Галина краснослободцевауправление затратами предприятия. Классификация затрат для принятия управленческих решений и планирования

Для принятия управленческих решений затраты могут подразделяться на следующие группы: переменные и постоянные, релевантные и нерелевантные, альтернативные, безвозвратные, маржинальные дифференциальные.

1. По отношению к изменениям объема производства готовой продукц ии различают переменные и постоянные затраты.

К переменным относят затраты, величина которых изменяется в зависимости от изменений объемов производства. При росте выпуска продукции растет сумма переменных издержек и наоборот. Рост переменных издержек при увеличении объема производства может быть: прямо пропорциональным (линейным); более быстрым, чем рост объемов производства; менее быстрым, чем рост объемов производства.

На единицу продукции переменные расходы остаются постоянной величиной.

К переменным расходам относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Но рассчитанные на единицу продукции они изменяются пропорционально изменению объема производства.

К постоянным расходам относят большую часть общепроизводственных и общезаводских расходов (арендные и страховые платежи, амортизационные отчисления и др.).

Классификация затрат на постоянные и переменные весьма условна. Так, многие постоянные затраты подвержены изменениям при значительном колебании объема производства, а переменные расходы на единицу продукции могут не оставаться фиксированной величиной, а также несколько изменяться под воздействием различного рода организационно-технических мероприятий. Абсолютно неизменных затрат ни на единицу продукции, ни на весь выпуск не существует. Поэтому в отечественной учетной практике чаще применяются термины условно-переменные и условно-постоянные расходы.

2. По тому, следует или не следует их учитывать при принятии конкретного решения, затраты бывают релевантными и нерелевантными.

Релевантные затраты – это будущие затраты, которые учитываются при принятии конкретного решения и величина которых зависит от принимаемого решения. Те расходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются нерелевантными и не учитываются при принятии решения.

Например, при принятии решения об использовании личного автомобиля вместо городского транспорта с целью разовой поездки релевантными будут расходы на бензин. Расходы на техническое обслуживание, страхование и другие побочные расходы не зависят от данного решения и остаются неизменными. Однако, если бы принималось решение о том, следует или не следует вообще приобретать личный автомобиль, то релевантными были бы все вышеуказанные расходы.

3. Для выбора оптимального с точки зрения эффективности или обеспечения прибыли решения из нескольких возможных необходимо иметь информацию об издержках, связанных с каждым альтернативным вариантом. При принятии решений в случае ограниченности ресурсов большое значение уделяется альтернативным издержкам. Они характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения, и представляют собой упущенную выгоду. Альтернативные затраты обычно не отражаются в бухгалтерских записях, но должны обязательно учитываться при принятии конкретного управленческого решения.

4. В результате принятого ранее решения могли быть понесены затраты, которые не могут быть изменены никаким решение в будущем. Такие затраты называют безвозвратными и при принятии новых решений в расчет не принимаются. Предположим, что три года назад было куплено оборудование за 100000 руб., которое амортизировалось весь этот период. В настоящее время остаточная стоимость оборудования составляет 40000 руб. Именно эта остаточная стоимость оборудования представляет собой безвозвратные затраты, которые не будут влиять на принятие решения в будущем по замене данного оборудования.

Хотя и безвозвратные, и нерелевантные затраты при принятии решений в расчет не принимаются, указанные затраты не тождественны. Безвозвратные затраты – это издержки истекшего периода, а понятие релевантности связано с будущим.

5. Любые затраты, которые имеют место при каком-либо альтернативном выборе, но отсутствуют в целом или частично при другой альтернативе, называются дифференциальными . Они представляют собой величину, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных вариантов.

6. Широко используются понятия «средние затраты » и «маржинальные затраты » в управленческом учете.

Средние затраты определяются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продукции.

Маржинальные затраты – это дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукции, включающие в себя все переменные затраты и часть постоянных (только в том случае, если рост производства на одну единицу окажет влияние на постоянные затраты).

Например. Постоянные затраты авиакомпании, связанные с организацией рейса «Москва-Петербург» включают в себя:

· оплата труда экипажа 100000 руб.

· расход топлива 50000 руб.

· амортизация самолета 200000 руб.

· сборы аэропорта 30000 руб.

· оплата услуг диспетчерской службы 20000 руб.

Всего 400000 руб.

Переменные расходы состоят из следующих элементов:

· стоимость комплекта питания на 1 пассажира 40 руб.

· стоимость напитков на 1 пассажира 25 руб.

· прочие переменные расходы на 1 пассажира 35 руб.

Рассчитаем величину средних и маржинальных затрат для 1 пассажира, 10 пассажиров 100 пассажиров на борту:

1. 1 пассажир.

Средние затраты на одного пассажира составляют 400100 руб. Маржинальные затраты на 11-го пассажира составляют 100 руб.

2. 10 пассажиров.

Средние затраты на одного пассажира составляют 41000 руб. (400000/10 + 100*10)

Маржинальные затраты на 11-го пассажира составляют 100 руб.

3. 100 пассажиров.

Средние затраты на одного пассажира составляют 14000 руб. (400000/100 + 100*100)

Маржинальные затраты на 101-го пассажира составляют 100 руб.

Данный пример показывает, что в ряде случаев маржинальные затраты зависят исключительно от переменных затрат. Существенного или релевантного увеличения постоянных затрат на рейс (амортизация самолета, расход топлива, зарплата экипажа и т.д.) из-за одного дополнительного пассажира не произойдет (т.е. какой-то рост постоянных расходов, несомненно будет иметь место, но для целей анализа он вряд ли будет релевантным).

Классификация затрат для осуществления планирования и контроля.

Для осуществления контроля и регулирования уровня издержек применяется следующая классификация затрат: контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и нерегулируемые, производительные и непроизводительные.

1. Расходы, не зависящие от деятельности менеджеров предприятия, классифицируются как неконтролируемые . Расходы считаются контролируемыми , если они регулируются на определенном управленческом уровне.

2. Руководство предприятием в целом и управление производством подразумевают процесс принятия текущих решений на разных уровнях управления. Во главе каждого подразделения должен стоять руководитель, который несет ответственность за возникающие издержки производства (центр ответственности). Для того, чтобы оценить и проконтролировать деятельность менеджера такого подразделения, целесообразно деление затрат на регулируемые и нерегулируемые .

Регулируемыми считаются затраты, которые регистрируются по центрам ответственности. Их величина зависит от возглавляющего центр менеджера. Соответственно затраты, на величину которых менеджер влиять не имеет возможности, называются нерегулируемыми . Так, например, директор организации отвечает за покупку другой компании, а заведующий секретариатом – за приобретение канцелярских принадлежностей.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики каждого конкретного предприятия; длительности периода времени, за который определяется их величина; полномочий управляющего персонала, принимающего решения. Здесь необходимо соблюдение следующих двух условий: зона ответственности каждого руководителя должна быть четко определена; за каждый понесенный вид затрат должен отвечать только один руководитель.

Затраты на заработную плату основных производственных рабочих частично контролируется начальником цеха, от него в определенной степени зависит производительность труда рабочих. Количество рабочих, часовые тарифные ставки – это уже вопросы не его компетенции.

Затраты на основные материалы частично подконтрольны руководителю этого центра затрат в отношении эффективности использования материалов. За цены же на приобретаемые у поставщиков материалы отвечает начальник отдела материально-технического снабжения.

Затраты на электроэнергию будут частично регулироваться там, где дело касается производственной деятельности, но останутся неподконтрольными относительно стоимости единицы электроэнергии.

Таким образом, возникает необходимость, чтобы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые. Иначе очень трудно оценить управленческую деятельность руководителя.

3. Для оценки управленческой деятельности расходы классифицируются по целесообразности. К производительным относят оправданные или целесообразные для данного производства затраты Непроизводительные затраты – это расходы, понесенные в результате недостатков в технологии и организации производства (брак, простои, недостачи и порчи материалов, полуфабрикатов и т.д.). За рубежом для обозначения производительных и непроизводительных расходов используются термины эффективные и неэффективные расходы.

Похожая информация.

Главный объект управленческого учета – это расходы или затраты.

Определение 1

Затраты представляют собой материальные, трудовые, финансовые и прочие ресурсы используемые в хозяйственной деятельности компании за отчетный период в стоимостном выражении. Затраты относятся или в активы, или в расходы предприятия. При этом расходы - это потеря экономических выгод в отчетном периоде в виде уменьшения, использования активов предприятия или роста суммы ее обязательств, приводящего к уменьшению капитала.

Для увеличения эффективности управленческих задач выделяют такие категории объектов, как виды затрат, места возникновения затрат и носители затрат.

В зависимости от места возникновения затраты делят по производствам, цехам и иным структурным подразделениям организации. Такая классификация затрат требуется для учета по центрам ответственности и формирования себестоимости выпущенной продукции или произведенных работ.

Носителями затрат являются номенклатурные виды продукции предприятия, подлежащие реализации. Данная группировка помогает определить себестоимость единицы продукции.

По видам затраты объединяются по однородным экономическим элементам или по статьям калькуляции.

Учет производственных затрат на каждом предприятии организуется по-разному. Он зависит от определения объектов учета затрат. Такой выбор основан на целях управления.

Замечание 1

Объект учета затрат - это признак, по которому осуществляется объединение производственных расходов с целью управления себестоимостью. Если учетная система многоцелевая, то выделяют две группы объектов учета: единицы изделий и центры ответственности. В данном случае номенклатура объектов учета затрат включает: места образования затрат, центры ответственности, факторы производственной деятельности, статьи издержек, виды однотипной продукции.

Местом возникновения затрат является предприятие, производство, вид деятельности, цеха, переделы, процессы и прочее.

Центрами ответственности служат подразделения, по которым можно учесть выполнение определенных обязанностей. Центры выделяются, основываясь на функциональной структуре управления.

Определение 2

Факторы производственной деятельности - это средства и предметы труда, рабочая сила, затраты на обслуживание и организацию производственного процесса, расходы на управление.

Выбор объектов учета затрат зависит от технологических особенностей производства, структуры управления организацией, технических параметров выпускаемой продукции.

Информация, распределенная по объектам учета затрат, должна соответствовать потребностям управления и стать основанием для распределения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией.

Классификация затрат в управленческом учете очень разнообразна и зависит от решаемой управленческой задачи. К задачам управленческого учета относят:

расчет себестоимости продукции и определение размера прибыли полученной в результате ее реализации;
принятие управленческих решений и планирование;
контроль и регулирование производственной деятельности по центрам ответственности.

Решению определенной задачи требуется соответствующая классификация затрат. Для расчета себестоимости продукции и расчета размера полученной прибыли затраты подразделяют на:

входящие и истекшие;
прямые и косвенные;
основные и накладные;
входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
одноэлементные и комплексные;
текущие и единовременные.

Для целей принятия решений и планирования выделяют:

постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
принимаемые и не принимаемые в расчетах затраты;
безвозвратные затраты;
вмененные затраты;
предельные и приростные затраты;
планируемые и непланируемые.

Для осуществления контроля и регулирования в управленческом учете выделяют регулируемые и нерегулируемые затраты.

По роли в системе управления классифицируют:

производственные затраты,
непроизводственные затраты.

По способу отнесения на объект учета затраты подразделяют на две группы:

прямые затраты,
косвенные затраты.

По значимости для процессов планирования, контроля и принятия решений затраты подразделяют на группы:

нормативные затраты,
приростные затраты,
затраты прошлого периода,
наличные выплаты,
значимые затраты будущего периода,
затраты, включаемые в альтернативную стоимость.

Принятие управленческого решения требует сравнения нескольких альтернативных расчетных вариантов для выбора из них наилучшего. Сравниваемые показатели можно разделить на две группы: одни остаются неизменными во всех вариантах, другие изменяются в зависимости от принятого решения. При рассмотрении большого количество вариантов, отличающихся друг от друга по множеству показателей, процедура принятия решения значительно усложняется. Поэтому целесообразно проводить сравнение не всех показателей, а только показателей второй группы - неизменных. Затраты, которые отличают одну альтернативу от другой, в управленческом учете еще называют релевантными. Они влияют на принятие решений.

В управленческом учете для принятия правильного решения иногда требуется начислить затраты, которые могут фактически не осуществлены в будущем. Данные затраты называют вмененными. По сути это упущенная выгода организации. Это та возможность, которая утеряна или которой пренебрегают в случае выбора альтернативного управленческого решения.

Определение 4

Приростные затраты – дополнительные, возникающие в случае производства или реализации дополнительного объема продукции. Постоянные затраты могут включаться или не включаться в приростные затраты. Если сумма постоянных затрат изменяется в результате принимаемого решения, тогда их прирост считается приростными затратами. Если же постоянные затраты не изменяются, то приростные затраты считаются равными нулю. Схожий подход применяется и к доходам в управленческом учете.

Определение 5

Предельные доходы и затраты - это дополнительные затраты и доходы в перерасчете на одну единицу продукции.

Рассмотренные классификации затрат не могут решить всех задач по контролю за затратами. Продукция в процессе изготовления проходит последовательно несколько стадий в разных подразделениях. Даже имея информацию о себестоимости продукции, нет возможности определить структуру распределения затрат между производственными участками. Эта задача решается, если связать затраты и ответственных за расходование ресурсов. В управленческом учете это называется учетом затрат по центрам ответственности. При этом выделяются регулируемые и нерегулируемые затраты. На регулируемые затраты могут влиять менеджеры центра ответственности, а на нерегулируемые они воздействовать не могут. Эффективность работы менеджера оценивается в зависимости от способности управлять регулируемыми затратами.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Классификации затрат для принятия решений и планирования, их группировка по отношению к объему производства. Расчеты показателей постоянных и переменных затрат, определение издержек.

курсовая работа , добавлен 14.01.2012

Понятие издержек, затрат и расходов, их характеристика и содержание, отличительные особенности. Классификация затрат, используемая для их учета, контроля и планирования, калькулирования себестоимости продукции и принятия управленческих решений.

контрольная работа , добавлен 26.04.2011

Группировка затрат на производство по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. Основные задачи управленческого учета, каждой из которых соответствует своя классификация затрат. Сущность постоянных и переменных затрат, методы их анализа.

курсовая работа , добавлен 09.02.2012

Бухгалтерский управленческий учет как система принятия управленческих решений на предприятии. Понятие затрат, себестоимость продукции и расходы отчетного периода, анализ зависимости "затраты - объем - прибыль". Калькулирование себестоимости услуги.

курсовая работа , добавлен 05.12.2011

Роль бухгалтерского учета в сфере принятия решения. Понятие и классификация управленческих решений, схема их принятия. Нормативное регулирование составления отчетности управленческого учета. Разработка направлений оптимизации этой сферы на предприятии.

курсовая работа , добавлен 12.05.2015

Понятие и типы затрат, направления их исследования, а также принципы реализации учета. Классификация затрат: цели, процесс принятия управленческих решений, прогнозирования, планирования, нормирования и организации. Стимулирование и анализ затрат.

курсовая работа , добавлен 12.04.2014

Обобщение затрат по их видам, объектам учета на предприятии. Организация планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства. Экономическая характеристика фирмы. Контроль и принятие управленческих решений в компании.

курсовая работа , добавлен 11.09.2015

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на виды по признакам (табл. 2.2).

Таблица 2.2 – Классификация затрат для принятия управленческих решений

Признаки классификации	Виды затрат
1. По отношению к объему производства	а) переменные б) полупеременные в) постоянные
2. По отношению к принимаемому решению	а) принимаемые в расчет б) не принимаемые в расчет
3. По способу оценки	б) альтернативные в) безвозвратные
4. По отношению к выпускаемой продукции	а) инкрементные б) маргинальные

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К ним относятся: затраты на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические нужды. В зависимости от темпа роста затрат и объемов деятельности переменные затраты делят на три вида: прогрессивные, пропорциональные, дигрессивные.

Для выявления соотношения темпов роста затрат и объёма деятельности рассчитывают коэффициент реагирования затрат по формуле:

где – темп роста переменных затрат, %; – темп роста объема производства, %.

Переменные затраты будут:

· прогрессивные, если

· пропорциональные, если

· дигрессивные, если

Условно-переменные (полупеременные ) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть).

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы. Следует отметить, что в составе общехозяйственных расходов какая-то их часть может оказаться зависящей от объема производства. Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам, их техническое оснащение.

Следует помнить, что затраты являются постоянными только в пределах устоявшегося уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому, если рассматривать постоянные расходы за длительный период (несколько лет), можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Принимаемые в расчет затраты (релевантные ) – это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению.

Не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные ) не имеют отношения к принимаемому решению.

2.2. Классификация затрат для принятия управленческих решений

Эффективный и достоверный учет, обеспечивающий своевременное принятие управленческих решений предполагает специфическое разделение затрат на производство продукции.

По отношению к объему производства затраты делят на переменные, условно-переменные (полупеременные), постоянные и условно-постоянные.

Переменными называют затраты, изменение размера которых происходит пропорционально изменению размера объема производства продукции. К переменным затратам относят сырье и основные материалы, заработную плату производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели и прочие затраты. Переменными расходами, кроме прямых материальных и трудовых затрат, является часть косвенных материальных и трудовых затрат, таких как вспомогательные материалы, расходы на инструменты, почасовая оплата труда управленческого персонала, имеющего отношение непосредственно к производству продукции. Переменные расходы в расчете на единицу продукции составляют постоянную величину, и рост их происходит вместе с увеличением количественного объема производства. Но практически это равновесие часто нарушается из-за колебаний цен на сырье и материалы, изменений структуры транспортных расходов, которые влияют на стоимость закупаемых сырья и материалов, замены одного вида материалов другим и прочих факторов. Управленческий персонал при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования должен учитывать возможное влияние подобных факторов на размер переменных затрат. Но для целей учета такие экономические факторы значения не имеют.

Условно-переменные (полупеременные) затраты также зависят от объема производства, но не прямо пропорционально, так как часть затрат остается неизменной, а часть меняется вместе с изменением объема производства продукции. Как пример можно привести оплату услуг телефонной связи, когда общая сумма состоит из постоянной части – абонентской платы и переменной части – оплаты междугородних и международных переговоров, связи с Интернетом.

Условно-переменные расходы относятся к следующим калькуляционным статьям: общепроизводственные расходы, расходы на продажу и другие, в составе которых часть затрат является постоянными по отношению к объему производства, а часть изменяется вместе с объемом производства. Для планирования и оценки условно-переменных расходов пользуются коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства, определяемыми обычно методами корреляционного анализа.

Величина постоянных затрат практически не зависит от изменения объема производства продукции. Постоянными расходами являются амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и прочие затраты. Калькуляционная статья учета постоянных расходов – общехозяйственные расходы.

Постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства только в расчете на единицу продукции, образуя обратно пропорциональную зависимость. Допустим, внутри объема производства в 50000 руб. общехозяйственные расходы составляют 5000 руб., т. е. на 1 руб. продукции приходится 10 коп. общехозяйственных расходов. Если объем производства увеличится вдвое, размер общехозяйственных расходов останется неизменным и составит 5 коп. на 1 руб. произведенной продукции: 5000 руб.: 100000 руб., т. е. уменьшатся в расчете на единицу продукции в 2 раза, чем при первоначальном объеме производства.

Условно-постоянные расходы образуются, когда в составе общехозяйственных расходов некая их часть оказывается зависящей от объема производства продукции. К таким затратам относятся суммы поощрения работникам при значительном повышении объема производства, затраты на улучшение технического оснащения работников, могут также возрасти сумма расходов на канцелярские товары, увеличиться счета за телефонные переговоры, представительские и командировочные расходы и т. п.

Влияют на постоянные расходы и другие факторы, как, например, рост цен при инфляции, но независимость от роста объема производства при этом сохраняется.

Все возможные изменения должны приниматься во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой величиной и учитываться при планировании постоянных расходов на будущие периоды времени. Перечисленные изменения обычно не оказывают значительного влияния на размер общехозяйственных расходов, поэтому в планировании, учетной и контрольной деятельности общехозяйственные расходы допускают как постоянные.

Важно не забывать, что затраты могут быть постоянными только относительно устоявшегося уровня деловой активности – объема производства и реализации продукции. Если уровень деловой активности – релевантный уровень – изменяется существенно, с ним изменяются и постоянные расходы. При анализе постоянных расходов за период в несколько лет можно заметить ступенчатый характер изменения уровня постоянных расходов.

Принимаемые и не принимаемые в расчет затраты – это затраты, которые имеют отношение к принимаемому решению либо не имеют.

Например, при расчете технической документации на внедрение в производство нового изделия перед предприятием встает выбор: использовать покупной полуфабрикат или изготовить запасную часть собственными силами. Для анализа ситуации делается плановый расчет себестоимости изготовления детали в собственном производстве и сравнивается с ценой покупного аналогичного изделия.

Затраты на изготовление одной детали:

1) сырье и материалы – 25 руб.;

2) зарплата слесаря – 250 руб.;

3) амортизация станка – 5 руб.;

4) накладные расходы – 120 руб.

Итого – 400 руб. будет затрачено предприятием на изготовление единицы изделия.

Такая же деталь, купленная в составе оптовой партии на специализированном предприятии, обойдется в 370 руб. Потребное количество для выполнения заказа – 1000 штук. На основании анализа ситуации управленческий персонал предприятия решает закупить партию готовых запасных частей и потратить на покупку 370 тыс. руб., а не терять время на изготовление более дорогой детали.

В данном случае в расчет принимаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением детали, и игнорируются затраты, связанные с заключением договора поставки партии покупных деталей, затраты на погрузку, доставку, хранение материальных ценностей. Такие сведения условно считаются не принимаемыми в расчет.

Явные затраты осуществляет организация, производя и реализуя продукцию, работы или услуги.

Альтернативные (или вмененные) затраты появляются при ограниченных ресурсах в процессе выбора из нескольких вариантов самого оптимального. Эти затраты означают упущенную выгоду в условиях ограниченных ресурсов.

Например, организация имеет в наличии прогулочный теплоход, который использует для проведения почасовых речных экскурсий. Поступил заказ руководству организации на аренду теплохода в качестве плавучего помещения для проведения свадебного торжества. Отдавая теплоход в аренду на день, организация теряет дневной доход от проведения экскурсий. Но эти убытки должны быть компенсированы с прибылью за счет оплаты арендаторами услуг.

Учитывая, что доход от экскурсий носит неравномерный характер, управляющий организацией принимает решение о сдаче теплохода в аренду ввиду очевидной выгоды сделки. Потери дневного заработка при этом становятся альтернативными затратами и погашаются полученным доходом от сделки.

Альтернативные затраты носят расчетный характер, в первичных бухгалтерских документах не отражаются и называются иногда «воображаемые затраты».

Безвозвратные затраты относятся к истекшему периоду, возникают в результате решения, принятого в прошлом. В настоящее время на сумму понесенных затрат невозможно повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества, когда при любом варианте использования остаточная стоимость списывается либо на затраты по производству продукции как амортизационные отчисления, либо на операционные расходы в процессе продажи и списания имущества. Стоимость купленных ранее материальных ресурсов, которые по некоторым причинам потеряли свою потребительскую привлекательность и их невозможно использовать, также относят к безвозвратным затратам. Такие материалы называют «неликвиды».

Инкрементные (или приростные) затраты – дифференциальные затраты, относящиеся к дополнительным затратам, которые возникают при производстве дополнительной продукции или реализации дополнительных товаров. Например, дополнительный выпуск продукции привел к увеличению затрат на 200 тыс. руб. – эта сумма считается инкрементными затратами.

Маргинальные (или предельные) затраты – дополнительные затраты не на весь выпуск продукции, а на единицу.

2.3. Классификация затрат для контроля выполнения

Осуществление регулирования затрат и контроля выполнения планируемых мероприятий по их оптимизации требует от управленческого и финансового учета особой классификации затрат. В этих целях затраты делят на регулируемые и нерегулируемые затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.

Расходы, величина которых может изменяться волевым решением менеджера соответствующего уровня управления, называются регулируемыми.

Затраты, на размер которых не оказывают влияния решения управляющего персонала низшего уровня, называют нерегулируемыми.

Так, бригадир имеет право регулировать только затраты в пределах бригады, цеховые расходы вне пределов его компетенции. Начальник цеха может регулировать затраты в пределах цеха и не может влиять на общехозяйственные расходы. Руководителю организации доступны все уровни влияния на затраты, его решения делают затраты любого рода регулируемыми.

Классификация расходов на регулируемые и нерегулируемые необходима для установления личной ответственности каждого работника управленческого персонала и исполнителя за величину расходов.

Затраты подразделяются на контролируемые и неконтролируемые по возможности осуществления контроля за их размерами.

Контролируемые затраты поддаются контролю работниками организации. Такие затраты, как изменение ставок на различные отчисления, повышение цен и тарифов, не поддаются контролю со стороны работников организации и считаются неконтролируемыми. Классификация на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы позволяет управленческому персоналу предприятия принимать решения по управлению затратами.

2.4. Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль»

Система управленческого учета призвана в первую очередь обеспечивать финансовой информацией руководителей предприятия. Оптимальные решения по управлению предприятием базируются на правильно подобранной и проанализированной информации, представленной вовремя и в необходимом объеме.

Исследование зависимости изменений объемов произведенной продукции, расходов на ее производство, объемов доходов от продаж и прибыли является основой для анализа возможности работы предприятия без убытков. Анализ безубыточности производства помогает подготовить финансовую информацию для принятия решений и контроля за уровнем затрат на предприятии, решений по установлению цены реализации продукции, по регулированию объемов реализации продукции.

Соотношение «затраты – объем – прибыль» и его влияние на доходность предприятия при поверхностном взгляде кажется простым и однозначным: чем больше растет объем производства, чем больше реализуется продукции, тем выше доходы предприятия, тем больше прибыль. Отсюда следует вывод: главная цель предприятия – увеличение объема производства продукции. Но анализ ситуации показывает, что рост возможен только в течение определенного времени, который будет ограничен производственными мощностями, количеством персонала квалификации, достаточной для производства рассматриваемого продукта.

Объемы заключенных договоров на поставки необходимых для производства материалов также ограничены и не рассчитаны на резкое увеличение объемов выработки продукции. Возможно быстро организовать дополнительные поставки материалов, но увеличить за короткое время производственные мощности и привлечь рабочих нужной квалификации практически невероятно.

Кроме того, значительные дополнительные затраты влияют на себестоимость продукции и на прибыль. Следует вывод, что модель безубыточности действует в рамках ограниченного времени, обусловленного действующими производственными возможностями.

Кроме производственных возможностей, на ограниченность временного промежутка влияют и внешние факторы, такие как конкуренция, покупательский спрос, покупательная способность потребителей и прочие, не зависящие от производства факторы.

В целях упрощения анализа зависимости дохода от реализации, затрат на производство и прибыли от объема производства объем реализации условно принимают равным объему производства.

Анализ зависимости дохода от продаж, расходов на производство и прибыли от объема производства проводят при помощи экономической модели, которая показывает динамику соотношения совокупных доходов и расходов при увеличении объема реализации, рассматривает влияние на процесс постоянных и переменных издержек.

Как правило, вначале с ростом объема производства и реализации продукции совокупные доходы растут, но наступает момент, когда для повышения уровня доходов приходится значительно увеличить объем производства и снизить цены реализации, и далее – когда при увеличении объема реализации доходы начинают падать.

На поведение совокупных расходов предприятия значительно влияет изменение переменных расходов. Совокупные расходы увеличиваются из-за роста переменных расходов в связи с увеличением объема производства. В момент достижения оптимального режима производства возникает так называемый возрастающий эффект масштаба, когда средние переменные издержки на единицу продукции снижаются и не происходит экономических потерь, при этом предприятие может получать большие скидки от поставщиков сырья и материалов, снижаются расходы на рабочую силу в расчете на единицу производимой продукции.

В процессе дальнейшего роста объема производства совокупные расходы начинают расти, так как производственные мощности работают с перегрузкой, внеплановые закупки сырья и материалов ведут к дополнительным расходам, используется более дорогой сверхурочный труд персонала – возникает отрицательный эффект масштаба.

Момент, когда совокупные доходы и расходы уравниваются, называют точкой безубыточности, т. е. это объем затрат, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Эта точка называется также критической, мертвой, точкой равновесия или порогом рентабельности.

Совокупный доход, соответствующий точке безубыточности, называют пороговой выручкой. Объем производства в точке безубыточности называют пороговым объемом производства, предприятие терпит убытки при реализации продукции меньше порогового объема и получает прибыль, если превышает этот объем производства.

Практически для определения точки безубыточности пользуются тремя методами: графическим (бухгалтерская модель), математическим и методом валовой прибыли (маржинального дохода).

Бухгалтерская модель отличается от экономической модели безубыточности тем, что предполагает неизменность переменных издержек и цены продукции в течение рассматриваемого периода, поэтому между совокупными издержками и доходом формируется линейная прямая зависимость – с увеличением объема производства совокупные доходы растут, и рост прибыли ограничен только объемом производства.

Бухгалтерская модель менее точно отражает реальную взаимозависимость дохода от продаж, издержек и прибыли, чем экономическая, но на практике применения бухгалтерской модели безубыточности бывает достаточно для принятия оперативных управленческих решений.

Обычно предприятия не планируют производство продукции выше проектной производственной мощности, поэтому анализ зависимости между объемами производства, себестоимостью и прибылью, принятие оперативных решений по установлению цены реализации, изменению объемов продаж продукции, увеличение или экономия по отдельным статьям затрат можно осуществить с помощью бухгалтерской модели безубыточности. Модель подлежит пересмотру в случае изменения цены единицы продукции, затрат, эффективности производства.

Анализ зависимости «затраты – объем – прибыль» проводят также с помощью математики – методом уравнений. При этом также допускают, что цена реализации и расходы на единицу продукции – величины неизменные и прибыль от реализации продукции меняется в зависимости от произведенного объема. Это допущение касается цены производимой продукции и переменных издержек, но важно помнить, что постоянные расходы не изменяются с изменением объемов производства, а являются постоянной величиной и могут изменяться при изменении объемов производства в расчете на единицу продукции. Например, постоянные расходы предприятия равны 10 000 руб., тогда при объеме производства в 1000 единиц продукции постоянные расходы составят 10 руб. за единицу продукции. Если объем производства вырастет до 2000 единиц продукции, постоянные расходы составят 5 руб. на единицу, т. е. прибыль в расчете на единицу продукции не будет при разных объемах производства величиной постоянной, значит, при изучении зависимости прибыли, объемов и себестоимости правильнее будет принимать во внимание постоянные расходы полностью, а не в расчете на единицу продукции.

Математическая зависимость выглядит детально таким образом:

Прибыль = (Цена реализации × Количество проданных единиц) – Постоянные затраты – (Переменные издержки на единицу продукции × Количество единиц).

Если ввести обозначения:

NP – прибыль;

х – количество проданных единиц продукции;

Р – цена реализации;

В – переменные издержки;

А – совокупные постоянные затраты,

NР = Рх – (А + Вх).

Учитывая условия расчета точки безубыточности (прибыль отсутствует, выручка равна совокупности переменных и постоянных расходов):

Рх = (А + Вх).

Например, организация имеет следующие показатели (в руб.):

1) постоянные расходы за год – 50 000 руб.;

2) цена реализации единицы продукции – 100 руб.;

3) переменные расходы на единицу продукции – 50 руб…

Точка безубыточности рассчитывается в единицах продукции:

100х = (50 000 + 50х);

100х – 50х = 50 000;

х = 1000 единиц.

Таким образом, для достижения предприятием уровня безубыточности при заданных показателях достаточно изготовить и реализовать 1000 единиц продукции, каждая следующая проданная единица товара принесет прибыль. Предложенная формула позволяет провести анализ зависимости между прибылью, объемом реализации и издержками предприятия.

Допустим, руководство предприятия из примера решило уменьшить постоянные расходы на 10 000 руб. при сохранении прежних условий. Тогда точка безубыточности рассчитывается:

х = 800 единиц.

Вывод: снижение постоянных расходов предприятия на 20 % приводит к снижению на 20 % объема продаж в точке безубыточности.

При снижении переменных издержек на единицу продукции на 25 % при прежних прочих условиях:

50 000 = 100х – 37,5х;

50 000 = 62,5х;

х = 800 единиц.

Снижение уровня переменных затрат на 25 % снизило объем продаж безубыточности только на 20 %.

Можно проследить, как изменится цена реализации на точке безубыточности, если цена реализации единицы продукции повысится на 20 % при прежних прочих данных:

50 000 = 120х – 50х;

х = 714 единиц.

Повышение цены реализации на 20 % повлечет за собой снижение объема безубыточности на 28,6 %.

В практической работе изменение какого-либо показателя в выгодную сторону осложняется нюансами планирования и управления производством: расчетом плановых показателей с максимальной экономией, когда фактические затраты превышают предполагаемые; стремлением к снижению цен реализации по не зависящим от предприятия причинам.

Конечно, можно изменить одновременно все три показателя: постоянные расходы снизятся на 10 %, переменные издержки в расчете на единицу продукции повысятся на 5 %, а цена реализации повысится на 15 %, при таких условиях точка безубыточности снизится на 28 %:

45 000 = 115х – 52,5х;

х = 720 единиц.

Например, ожидаемая прибыль 10 000 руб. при реализации 900 единиц продукции.

10 000 = Р × 900 – (50 000 + 50 × 900);

Р = 117 руб.

Появление дополнительных постоянных расходов можно покрыть, рассчитав дополнительный объем производства. Например, при плане дополнительного объема постоянных расходов в сумме 5000 руб. рассчитаем покрывающий дополнительный объем исходя из выручки на единицу продукции:

5000 = 50 х 100, т. е. необходимо реализовать дополнительно 100 единиц продукции.

Анализ зависимости рассматривает также соотношение прибыли и объема реализации, выраженное процентным отношением валовой прибыли к доходу от реализации. Это соотношение называется коэффициентом валовой прибыли или коэффициентом маржинального дохода.

Валовая прибыль на единицу продукции – 50 руб.

Доход от реализации единицы продукции – 100 руб.

Соотношение – 50 % (50 / 100).

Отсюда следует расчет: при известной оценке совокупного дохода от реализации продукции, например 140 000 руб., можно вычислить совокупную валовую прибыль: 140 000 руб. × 50 % = 70 000 руб. Вычитаем сумму постоянных расходов 50 000 руб. и получаем прибыль предприятия в сумме 20 000 руб.

Значит, в совокупном валовом доходе предприятия 140 000 руб. прибыль составит 20 000 руб.